Организационно-экономическая характеристика в ООО «Новострой»

3



СОДЕРЖАНИЕ

	ВВЕДЕНИЕ	3

	Глава 1. Теоретические основы аудита основных средств	5

	1.1 Экономическая сущность, цели и задачи аудита основных средств	5

	1.2 Нормативное регулирование аудита основных средств	11

	1.3 Методические основы аудиторской проверки основных средств	15

	Глава 2.  Организация бухгалтерского учета и аудита в ООО «Новострой»	23

	2.1 Организационно-экономическая характеристика в ООО «Новострой»	23

	2.2 Организация бухгалтерского учета и учетной политики в ООО «Новострой»	28

	2.3 Оценка состояния бухгалтерского учета основных средств в ООО «Новострой»	33

	Глава 3.Аудит проверки учета основных средств в ООО «Новострой»	41

	3.1 Планирование аудиторской проверки основных средств в ООО «Новострой»	41

	3.2 Аудит основных средств в ООО «Новострой»	51

	3.3 Направления совершенствования учета и аудита основных средств в ООО «Новострой»	56

	ЗАКЛЮЧЕНИЕ	61

	СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ	65

	ПРИЛОЖЕНИЯ	70








ВВЕДЕНИЕ



Бухгалтерский учет основных средств имеет большое значение. Правильно и рационально организованный синтетический и аналитический учет основных средств необходим для каждого экономического субъекта, независимо от его специализации и характера производства. От того верно или нет, отражены факты хозяйственной жизни с основными средствами зависит правильность начисления амортизации, включаемой в себестоимость реализованной продукции, проданных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, а также всей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Все эти показатели влияют на конечный финансовый результат деятельности предприятия. Частые изменения законодательства далеко не всегда способствуют упорядочению и повышению стабильности учета основных средств предприятия.

Основные средства принимают участие в производственном процессе долгое время. Они обслуживают множество производственных циклов и, со временем изнашиваясь в процессе производства, частями переносят свою стоимость на производимую продукцию (проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги), сохраняя, вместе с тем, натуральную форму. Данная особенность ОС обуславливает необходимость их максимально эффективного использования. Имея четкое представление о значении каждого элемента ОС в процессе производства, факторах, оказывающих влияние на их использование, можно определить направления, посредством которых повышается эффективность использования ОС и производственных мощностей компании, которая обеспечивает сокращение производственных издержек и приводит к повышению производительности труда.

Изучение данной темы также дает возможность оценить способы избежания ошибок, допускаемых при учете основных средств. Не смотря на то, что  факты хозяйственной жизни, связанные с движением основных средств однообразны, этот участок бухгалтерского учета является очень трудоемким. Это обусловлено актуальностью темы исследования.

Целью выпускной квалификационной работы является исследование теоретических и практических аспектов аудита движения основных средств на примере конкретного предприятия, и внесение рекомендаций по совершенствованию методических и организационных аспектов бухгалтерского учета и аудита основных средств.

Исходя из поставленной цели, определяются следующие задачи:

раскрыть понятие и экономическую сущность основных средств;

рассмотреть их классификацию;

рассмотреть нормативную базу, регулирующую порядок аудита основных средств;

оценить учетную политику ООО «Новострой» на соответствие требованиям нормативных документов;

изучить документальное оформление движения основных средств в ООО «Новострой»;

рассмотреть порядок аудита основных средств в ООО «Новострой»;

раскрыть методику аудита основных средств в ООО «Новострой»;

разработать рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета и аудита основных средств.

Объектом исследования работы выступило Общество с ограниченной ответственностью «Новострой», основным видом деятельности которого является строительство.

Предметом исследования являются факты хозяйственной жизни по аудиту основных средств в ООО «Новострой» и их отражение в бухгалтерской отчетности.

В процессе написания выпускной квалификационной работы использовались следующие методы: анализ нормативно-правовой базы, аналитические процедуры, прослеживание отдельных фактов хозяйственной жизни от первичных документов до бухгалтерской отчетности.

Методологической базой написания работы являются нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, научные публикации,  и методические указания таких авторов как Кондраков Н.П., Боронина Э.С., Гарбузов В.Ф.

Информационной базой послужили первичные, учетные и отчетные документы ООО «Новострой».

Структура работы представлена тремя главами. В первой главе рассмотрены теоретические основы аудита движения основных средств в коммерческой организации. В частности, раскрыта экономическая сущность основных средств, рассмотрена их классификация, и порядок стоимостных оценок основных средств. 

Во второй главе дана оценка организации учета и внутреннего контроля в ООО «Новострой». При этом раскрыта экономическая характеристика хозяйствующего субъекта, рассмотрено документальное оформление движения основных средств в организации и порядок оценки основных средств. В третьей главе проведен аудит основных средств в ООО «Новострой».


Глава 1. Теоретические основы аудита основных средств

1.1 Экономическая сущность, цели и задачи аудита основных средств



Основные средства - это одна из самых существенных составляющих внеоборотных активов организации, поскольку в своей совокупности они обеспечивают МТБ, а также условия производственно-хозяйственной деятельности организации. 

Рациональное и наиболее полное использование ОС и производственных мощностей компании ведет к улучшению всех его технико-экономических показателей, а именно: к повышению производительности труда, росту выпуска продукции (услуг, работ), улучшению её качества и уменьшению себестоимости. 

В настоящее время в экономической литературе происходит отожествление друг с другом таких понятий как «собственный капитал», «основные средства».

Качественное отличие этих категорий состоит в том, что основные средства являются имуществом, имеют потребительскую стоимость и стоимость, т.е. эта категория выражает вещественные элементы процесса труда. [18, с. 145]

Основной капитал характеризует обобщенно в денежном выражении весь капитал организации, включая в себя функционирующие длительное время материальные ценности (здания, земельную собственность, оборудование, машины), финансовые вложения (вложения в иные организации, долги иных компаний, собственные ценные бумаги), нематериальные активы (лицензии, патенты, проекты, товарные знаки).

Как считает Кондракова Н. П. «Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев» [19, с. 86].

По мнению автора Борониной Э. С. «Основные средства – это долгосрочные активы, которые соответствуют определенным характеристикам и имеют материально-вещественную структуру. То есть, основные средства – это актив, который определяет материально-техническую базу и в целом производственный потенциал организации». [12, с. 97]

Исследователь Гарбузов В. Ф. основные средства рассматривает с точки зрения денежных средств, которые вложены в имеющиеся ОФ. [18, с. 145] В бухгалтерском учете и соответственно в отчетности в составе материально-производственных запасов могут быть отражены активы стоимость которых лежит в пределах лимита (устанавливается учетной политикой, но не может привышать суммы 40000 рублей за единицу) и в отношении которых выполнены условия устанавливаемые п. 4 ПБУ 6/01. Для того чтобы обеспечить сохранность данных объектов, как в условиях производства, так и при их эксплуатации, в каждой организации в обязательном порядке организовывается служба, которая занимается вопросами контроля движения данных активов.

Анализируя проблемы учета объектов ОС, стоимость которых ниже 40000 рублей за единицу, нужно отметить, что на сегодняшний момент на законодательном уровне и в теории бухгалтерского учета отсутствует закрепление отдельного понятия «малоценные основные средства», однако такие основные средства, тем не менее, занимают значительное место в средствах организации, поскольку есть фирмы, которые используют в своей деятельности только основные средства стоимостью до 40 000 руб. 

Таким образом, при изучении состава основных средств следует учитывать, что понятие «основные средства» по экономическому содержанию шире по сравнению с его толкованием в практике бухгалтерского учета, в связи с этим необходимо рассмотреть  классификацию, которая должна осуществляться так, чтобы группировки средств труда правильно и наиболее полно раскрывало их экономический смысл, способствовать повышению эффективности управления производством.

Рассмотрение существующих классификаций ОС для целей бухгалтерского учета производилось с точки зрения оценки их аналитических возможностей, а также с позиции целесообразности их использования в учетном процессе (таблица 1).

Таблица 1 - Классификация основных средств организации[12, с. 99]

Классификационный признак

Виды

По получению экономических выгод:

- уменьшающие расходы;

- составлящие доходы;

- расходы, не используемые в целях получения экономических выгод.

По степени использования:

- основные средства, которые не введены в эксплуатацию; 

- действующие основные средства;

-временно бездействующие основные средства на краткосрочной и долгосрочной основе;

- основные средства, которые находятся в запасе;

- основные средства, которые находятся в ремонте; 

-основные средства, которые находятся в стадии дооборудования;

- основные средства, которые находятся на реконструкции;

По отраслевой принадлежности:

- основные средства в промышленности 

- основные средства в сельском хозяйстве не сокращать

- основные средства на транспорте и т.д.

- объекты, чье признание осуществляется согласно ПБУ 6/01 





Согласно Приказу Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст с 1 января 2017 года в действие введён новый классификатор основных фондов «ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов» (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст) (ред. от 25.12.2015).

Виды основных фондов, установленные в СНС 2008 приведены в схеме 1. Данные виды основных средств включают в себя так называемые подгруппы. Например здания (кроме жилых) и сооружения, расходы на улучшение земель включают в себя здания (кроме жилых), сооружения, расходы на улучшение земель, культивируемые биологические ресурсы включают в себя культивируемые ресурсы животного происхождения, неоднократно дающие продукцию и культивируемые ресурсы растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию и т.д [8].



Рисунок 1- Виды основных средств



Выше приведённые виды ОС в бухгалтерском учёте классифицируются по различным признакам. Рассмотрим наиболее распространённые из них.

По сроку полезного использования ( амортизационные группы, от одного до двух лет включительно и так далее).

По степени использования в деятельности организации:

основные средства в эксплуатации;

основные средства в ремонте;

основные средства в резерве (в запасе);

основные средства на консервации;

основные средства в стадии дооборудования, достройки, модернизации,  реконструкции, а также частичной ликвидации.

По принадлежности собственнику на основании имеющихся у организации прав:

собственные;

арендованные (полученные в лизинг);

находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

полученные в безвозмездное пользование;

полученные в доверительное управление.

По функциональному назначению:

производственные (используются в производстве продукции, работ (услуг);

непроизводственные (не используются в производстве).

По характеру участия в производственном процессе:

активные (воздействуют на предмет труда, влияют на выпуск продукции);

пассивные (обеспечивают условия для производства, например здания, сооружения).

По отраслевой принадлежности:

торговля;

сельское хозяйство;

промышленность;

строительство и т.д.

По формам собственности:

государственные;

частные;

коллективные;

иностранные и т.д.

Как стало ясно классифицировать основные средства можно по множеству признаков, и это лишь небольшая часть из всех [Ошибка! Источник ссылки не найден.].

Оформление всех хозяйственных операций с ОС осуществляется с использованием унифицированных форм первичных учетных документов, которые были утверждены постановлением Госкомстата России № 7 от 21.01. 2003 года.

Перечень такой документации по учёту ОС согласно постановлению Госкомстата приведён в таблице 2.




Таблица 2 -Первичная учётная документация

Номер формы

Наименование формы

ОС-1

Акт о приеме – передаче объекта ОС (за исключением сооружений, зданий)

ОС-1а

Акт о приеме – передаче сооружения (здания)

С-1б

Акт о приеме – передаче групп объектов ОС (за исключением сооружений, зданий)

ОС-2

Накладная на внутреннее перемещение объектов ОС

ОС-3

Акт о приеме – сдаче модернизированных, реконструированных, отремонтированных объектов ОС

ОС-4

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)

ОС-4а

Акт о списании транспортных средств

ОС-4б

Акт о списании групп объектов ОС (за исключением, автотранспортных средств)

ОС-6

Инвентарная карточка учета объекта ОС

ОС-6а

Инвентарная карточка группового учета объектов ОС

ОС-6б

Инвентарная книга учета объектов ОС

ОС-14

Акт о поступлении (приеме) оборудования

ОС-15

Акт о передаче-приеме оборудования в монтаж

ОС-16

Акт о выявленных дефектах оборудования



С 1 января 2012 года выше указанные формы первичной учётной документации не являются обязательными, в целях рационального ведения бухгалтерского учёта разрешено на основании унифицированных форм разрабатывать свои собственные, но при этом следует соблюдать следующие требования: 

Не допускается удаление каких-либо реквизитов из унифицированных форм, которые утверждены Госкомстатом РФ.

В формы, которые разработаны организацией могут быть внесены любые реквизиты.

Форматы бланков, установленные Госкомстатом РФ, не являются обязательными, они рекомендуемые и могут изменяться.

Все изменения, вносимые организацией в унифицированные формы, должны быть отражены в учётной политике организации и оформляются организационно-распорядительным документом [Ошибка! Источник ссылки не найден.]. Рассмотрим, для каких целей учёта могут быть применены унифицированные формы первичной документации.

Основные средства по степени использования подразделяются следующим образом: действующие основные средства (основные средства, находящиеся в эксплуатации) и недействующие основные средства.

ОС подразделяются на две большие группы: Производственные ОС – непосредственно участвуют в процессе создания продукции (станки, оборудование). 

Непроизводственные основные средства – не связаны напрямую с процессом создания продукции (инфраструктура предприятия: столовая, санаторий, стадион). 

Таким образом, под основными средствами целесообразно понимать совокупность активов организации, которые являются компонентами основного капитала и при этом используются для нужд управления или производства, для сдачи во временное пользование, но не для последующей перепродажи, имеющие срок полезного использования свыше 12 месяцев и способные приносить экономические выгоды в текущий момент времени и в перспективе.

Изучая  проблемы  учета  объектов  ОС, чья  стоимость составляет до 40000 руб. за единицу, можно сделать вывод, что в теории бухучета  и  определенных  нормативных  актах  отсутствует закрепление отдельного понятия «малоценные основные средства», однако такие основные средства, тем не менее, занимают значительное место в средствах организации, поскольку есть фирмы, которые используют в своей деятельности только основные средства стоимостью до 40 000 руб. (например, компьютерные клубы, фирмы по оказанию бухгалтерских услуг).

Цель аудита ОС состоит в выражении обоснованного мнения о полноте и достоверности информации о них, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности организацией.

Также цель проверки состоит в контроле операций с основными средствами, проверке соблюдения субъектом экономики определенного порядка учета и списания основных средств и начисления амортизации, обоснованности затрат на ремонт основных средств, правильности отражения в отчетности и учете сведений по наличию и движению нематериальных активов и основных.

Чтобы достичь данной цели, аудитору нужно провести:

–  оценку системы внутреннего контроля проверяемого предприятия;

–  определение методов проверки;

	–  разработку программы аудиторских процедур по существу.

В процессе оценки системы внутреннего контроля аудитору требуется выявление наличия распорядительной документации, закрепляющей способы ведения учета операций по движению ОС. Подробное изучение порядка оформления (документального) фактов хозяйственной деятельности, которые связаны с объектами ОС, утвержденных графиков и схем документооборота; рассмотрение применяемых форм учета; проверка наличия аналитических регистров налогового и бухгалтерского учета. Чтобы узнать, надежными ли являются системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитором проводится тестирование.

Основными задачами аудита сохранности, учета, а также использования основных средств выступают:

– проверки обеспечения контроля над наличием, а также над сохранностью ОС;

– проверки правильности отнесения предметов к ОС;

– проверки обоснованности и правильности оценки основных средств, принятых в учете;

– проверки правильности оформления операций по поступлению основных средств и их выбытию, а также правильности отражения их в учете;

– проверки обоснованности используемого метода исчисления амортизации основных средств, правильности начисления, а также отражения в бухгалтерском учете износа ОС;

– проверки обоснованности и достоверности затрат, связанных с восстановлением объектов ОС (реконструкция, модернизация, ремонт);

–  проверки правильности, а также эффективности использования ОС;

–  проверки правильности учета аренды ОС;

–  проверки точности отражения в бухгалтерском учете движения, а также выбытия ОС;

– проверки правильности исчисляемых налогов, сопряженных с приобретением основных средств, их движением и их выбытием.

Отметим, что объектами аудиторской проверки являются:

- первичная документация по оприходованию основных средств, их движению и их выбытию;

- факты хозяйственной жизни  по поступлению, внутреннему перемещению, а также выбытию основных средств;

- финансовые результаты от продажи и другого выбытия ОС [22, с. 270].

1.2 Нормативное регулирование аудита основных средств



В настоящее время в системе законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета можно выделить основные нормативно правовые акты:

	–	Закон о бухгалтерском учете и прочие законы федерального уровня;

	–	федеральные и отраслевые стандарты;

	–	рекомендации в сфере бухгалтерского учета предприятий;

	–	стандарты предприятия.

Отдельными нормами ст. 21 ФЗ № 402 от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете» установлены отличительные признаки каждой группы стандартов, относящихся к области нормативного регулирования бухгалтерского учета, которые для наглядности представлены в виде таблицы (Таблица 3).[3]

Таблица 3-Нормативное регулирования бухгалтерского учета и аудита в РФ

Вид документа системы нормативного регулирования бухгалтерского учета

Кем утверждается

Область воздействия

Стандарты федеральные

Уполномоченный орган (Минфином России)

Установление требований к бухгалтерскому учету некоторых видов экономической деятельности

Стандарты отраслевые

Органы ведомственного и отраслевого управления либо Минфин России

Установление особенностей применения федеральных стандартов в некоторых видах экономической деятельности

Рекомендации в сфере бухгалтерского учета

Органы ведомственного и отраслевого управления либо Минфин России

Принятие с целью: 

- правильного использования отраслевых и федеральных стандартов; 

- сокращения расходов по организации бухгалтерского учета;

- распространения наилучшего опыта организации, а также ведения бухгалтерского учета, итогов исследований и разработок в сфере бухгалтерского учета

Стандарты субъекта экономики

Руководитель субъекта экономики

Предназначены к упорядочению организации, а также ведения бухгалтерского учета на субъектах экономики

	

Нормативное регулирование учета основных с ведется в соответствии с порядком, установленным:

	Гражданским кодексом Российской Федерации. Часть I и II. Гражданский кодекс регулирует порядок заключения договоров на приобретение внеоборотных активов.

	Налоговым кодексом Российской Федерации Статья 146 пункт 1, Статья 159 пункт 2, Статья 171 пункт 6. Данные статьи НК РФ используются в связи с уплатой НДС и налога на прибыль организаций при исчислении стоимости строительно-монтажных работ, осуществляемых хозяйственным способом.

	Статья 256, 257, 258 НК РФ раскрывает понятие амортизируемого имущества, порядок определения стоимости амортизируемого имущества и особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп) для целей налогового учета. Статья  259 НК РФ определяет порядок и методы расчета сумм амортизации имущества предприятия. [2]

	Федеральным законом  № 402 ФЗ  от  06 декабря 2011 года «О бухгалтерском учете».  Указанный закон регламентирует общий порядок учета имущества организации, а также порядок проведения в организации инвентаризации обязательств и активов

Приказом Министерства финансов РФ N34 н от 27 августа 1998 года «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Это Положение, устанавливает единые методологические основы бухучета и бухгалтерской отчетности на территории РФ для предприятий, организаций, которые являются ЮЛ по российскому законодательству вне зависимости от форм собственности и подчиненности, для учреждений и организаций, чья основная деятельность финансируется за счет бюджетных средств.

Также Положение определяет порядок оценки имущества и обязательств, проведение инвентаризации имущества, частности, ОС. Это положение раскрывает главные правила оценки ОС предприятия.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» – ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06 октября 2008 года № 106н). Оно определяет основы формирования, а также основы раскрытия учетной политики предприятий, которые по российскому законодательству являются юридическими лицами. Включает в себя главы: порядок  формирования учетной политики, а также порядок отражения в учетной политике основных приемов и основных способов учета ОС организаций

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» – ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 18 мая 2002 года № 45н). оно определяет правила формирования информации в бухгалтерском учете об основных средствах предприятия и включает в том числе порядок оценки ОС, способы их амортизации, способы переоценки ОС, порядок  раскрытия в бухгалтерской отчетности предприятия информации об основных средствах.

Приказ Министерства финансов РФ от 13.10. 2003 года № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». Данные источники достаточно полно разъясняют ключевые положения учета ОС организации.

Планом счетов бухгалтерского учета ФХД организаций, а также инструкцией по его применению (утвержден Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94н). Учет основных средств организации согласно плану счетов осуществляется на счете 01. В этом документе также отражаются основные субсчета, которые могут быть открыты к данному счету.

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Они были утверждены приказом МФ РФ от 13 июня 1995 года № 49. 

Таким образом, основным документом, определяющим порядок учета ОС предприятия, выступает Федеральный закон № 402 ФЗ от 06 декабря 2011 года и ПБУ 6/01. Кроме того, порядок оценки ОС регулируется данным федеральным законом.

ФЗ «Об аудиторской деятельности» №307 в целом определяется регулирование аудиторской деятельности, на основании данного закона определяется деятельность аудиторов, совокупность оказываемых ими услуг. Кроме того, им определяются правила проведения аудиторских процедур, а также правила оформления результатов проведенных проверок[5].

Осуществляется аудиторская проверка ОС организации на основе следующих нормативно-правовых актов.

- ГК РФ;

- НК РФ;

- Закон о бухгалтерском учете;

- О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные постановлением Правительства России от 01 января 2002 года;

- О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление ОФ народного хозяйства СССР, утвержденного постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 № 1072;

- Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008);

- Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.1993 №160;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26 н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету ОС, которые утверждены приказом Министерством финансов РФ от 13 октября 2003 года № 91 н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, которое утверждено приказом Министерством финансов РФ от 06 мая 1999 года № 33н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02", которое утверждено приказом Министерством финансов России от 19.11. 2002 года N114н;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые утверждены приказом Министерством финансов РФ от 13 июня 1995 года № 49;

- План счетов бухгалтерского учета ФХД предприятий и инструкций по его применению, который утвержден приказом Министерством финансов РФ от 31 октября .2000 года № 94 н;



1.3 Методические основы аудиторской проверки основных средств



Отметим, что цель аудита ОС состоит в формировании мнения относительно полноты и достоверности информации об ОС предприятия, которая отражается в бухгалтерской отчётности, пояснениях к бухгалтерской отчетности бухгалтерскому балансу. Также должно быть выявлено соответствие нормативным документам РФ, тех методик учёта и методик налогообложения операций с ОС, которые применяет проверяемая организация.

Информационные источники, которые используются при аудите ОС организации, зависят от утверждённой в ней учётной политики. Это зависит от применяемой формы учёта: мемориально-ордерной формы, журнально-ордерной формы, машинно-ориентированной формы, упрощенной формы, а также от перечня используемых регистров. 

Не стоит забывать, что все операции связанные с объектами ОС должны обязательно оформляться соответствующими документами, поэтому при аудите основных средств основными информационными источниками являются: журнал-ордер № 13, 10 и 10/1;

главная книга;

баланс (ф. № 1);

отчёт о финансовых результатах (ф. № 2);

пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах (ф. № 5). При аудите операций с ОС аудитор использует следующие способы получения аудиторских доказательств, которые представлены в таблице 4.

Таблица 4-Способы получения аудитором аудиторских доказательств

Способы получения аудиторских доказательств

Утверждение первое. Существование / права / полнота

Удостовериться, что все основные средства (ОС),  отраженные в бухгалтерской отчетности, на самом деле существуют.

Удостовериться, что права хозяйствующего субъекта подтверждены, а также не ограничены правами прочих лиц.

Утверждение второе. Существование / оценка / представление и раскрытие

Удостовериться, что ОС предприятия  отвечают критериям активов, иными словами, не утратили свою способность приносить данному предприятию экономические выгоды.

Удостовериться, что все ОС предприятия оценены и отражены в бухгалтерской отчетности в ??????????ии с учетной политикой, принятой на предприятии, и в ??????????ии действующим законодательством РФ.

Удостовериться, что амортизация ОС предприятия начисляется в ??????????ии с учетной политикой, принятой на данном предприятии.

Утверждение третье. Возникновение / измерение / оценка

Удостовериться, что все приобретенные предприятием ОС отражены в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности в ??????????ующем отчетном периоде и в правильной оценке.

Удостовериться, что все расходы и доходы, которые сопряжены с выбытием ОС ??????тся к отчетному периоду и правильно учтены.

Утверждение четвертое. Представление и раскрытие

Удостовериться, что в отчетности раскрыта вся существенная информация об ОС предприятия.



Аудит ОС, как и аудит любого другого участка, объекта учёта можно разделить на три этапа.





Рисунок  2- Этапы проведения аудита



Целями подготовительного этапа являются:

знакомство с клиентом (иными словами, понимание деятельности организации, проведение тестирования системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля);

определение уровня существенности, а также уровня аудиторского риска;

проведение работ по организации аудита;

выработка единого плана и общей программы аудита;

заключение договора на предоставление аудиторских услуг. 

Основной этап подразумевает непосредственное проведение аудита. На основной стадии аудиторской проверке аудитору требуется получение подтверждения должного оформления прав собственности предприятия на объекты ОС, следующих из договоров, на основе которых получили ОС. Аудитору нужно предоставить договоры по приобретению, созданию, передаче объектов ОС, при необходимости - и свидетельства о регистрации сделок согласно законодательству. Необходима проверка сохранности и наличия ОС, установление правильности оценки ОС, поскольку от этого в зависимости находятся расчеты с бюджетом по налогам на имущество, НДС, расчет отчислений на амортизацию, а также достоверность отражения финансового результатапредприятия и составления отчетности. Чтобы провести проверку, аудитор привлекает первичную документацию унифицированных форм [Ошибка! Источник ссылки не найден.]. 

На основном этапе аудита основных средств может производиться проверка по следующим операциям, которые представлены в таблице 5.

Конечно же, при проведении аудита подвергаются проверке не все перечисленные операции. Перечень проверяемых операций оговаривается на подготовительном этапе при заключение договора на проведение аудиторской проверки.

На заключительном этапе аудитор формирует пакет рабочих документов, мнение по результатам проведённой проверки и аудиторское заключение.



Таблица 5 -Основной этап проведения аудита

Проверка

Суть проверки

Первичная документация

Правильность оформления, наличие всех необходимых первичных документов, которые непосредственно необходимы для учёта основных средств.

Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости

Проверка соответствия данных операций ПБУ 6/01.

Условия хранения и эксплуатации

Получение информации о том за кем закреплены различные объекты, как организована охрана и использование (осмотр помещения, опрос сотрудников и т.д.)

Движение основных средств

Проверка законности и правильности отражения в учёте, а также целесообразности проводимых операций.

Правильность отражения НДС (для плательщиков НДС)

Проверка счёт-фактур, правильность отражения на счетах БУ и уплаты в бюджет.

Арендуемые объекты основных средств

Правильность начисления, перечисления и отражения в учёте арендной платы, своевременность уплаты (получения) платежей, проверка заключенных договоров аренды.

Выбытие основных средств 

Сплошная проверка первичных документов.

Ликвидация основных средств

Проверка обоснованности и законности ликвидации, актов о списание, выяснение причин списания.

Инвентаризация основных средств

Проверка информации и документов, связанных с инвентаризаций, оценка учётной политики.

Амортизационные отчисления

Правильность начисления амортизации и в целом расчёта. 

Затраты на ремонт основных средств

Проверка наличия документации (смет, планов на ремонт, актов, договоров и т.д.), закрепление метода учёта затрат в учётной политике.

Переоценка основных средств

Проверка первичных документов, расчётов, применяемых коэффициентов.



Рассмотрим особенности аудита основных средств при применении МСФО.

Поскольку проверка аудитором учета основных средств является процессом достаточно трудоемким, требует обработки большого количества информации, аудитор может применять выборочное исследование основных средств при принятом уровне аудиторского риска.

Одним из важнейших аспектов аудиторской проверки основных средств является проверка правильности их оценки. Проблема оценки основных средств — одна из основных в бухгалтерском учете, а принцип единства и реальности оценки основных средств — определяющий фактор в организации бухгалтерского учета на предприятии.

В соответствии с Международными стандартами предложено решить данный вопрос следующим образом. При проверке расходов на ремонт следует определить: наличие смет и планов ремонта, наличие актов приема-передачи проделанных работ, наличие актов технического осмотра всех сооружений и зданий, своевременность и правильность составления соответствующей документации; правильность формирования расходов организации по статьям затрат; установить, завышались ли расценки по оплате труда и нормы расхода материалов на ремонтные работы; правильность отнесения работ к текущему или капитальному ремонту.

Также устанавливается целесообразность и законность операций по ремонту. Одним из важных этапов аудиторской проверки является аудит переоценки основных средств. Для контроля правильности соблюдения требований по переоценке аудит осуществляется по следующим направлениям:

контроль полноты проведения операций по переоценке основных средств;

правильность документального отражения результатов переоценки;

правильность отражения операций по переоценке в бухгалтерском учете.

Такой аудит осуществляется на основании изучения документов, содержащих результаты переоценки, и предусматривает следующие аудиторские процедуры:

.......................